人民日報海外版記者 汪文正

“交水費”——居民常用的這一說法要改了。近日，財政部、國家稅務總局、水利部發布《水資源稅改革試點實施辦法》（以下簡稱《辦法》），明確自2024年12月1日起全面實施水資源費改稅試點，將水資源稅推向全國31個省份。

未來水資源稅如何征收？稅收調節作用體現在哪里？費改稅是否會增加居民和企業用水成本？三部門相關司負責人和專家進行了解讀。

水資源利用效率總體不高

為什么要征收水資源稅？財政部、稅務總局、水利部相關司負責人表示，中國人多水少，水資源時空分布不均。隨著經濟社會不斷發展，中國水資源需求量持續增長，水資源供需矛盾日益突出。“中國水資源利用效率總體不高，經濟社會高質量發展和生態環境保護都面臨水資源短缺的挑戰。資源稅是引導資源合理配置的重要手段。”前述負責人說。

從稅收法定原則來看，征收水資源稅也有其依據。此前，資源稅法于2020年9月施行，授權國務院可試點征收水資源稅。隨著財稅體制改革不斷推進，資源稅逐步擴展到占用自然生態空間的各種行為。完善以資源稅、環境保護稅為主體的綠色稅收體系，水資源費改稅是其中重要一環。

據介紹，自2016年7月1日起，中國已先后在河北、北京、天津、山西、內蒙古、山東、河南、四川、陜西、寧夏等10個省（區、市）開展水資源稅改革試點。改革試點在抑制地下水超采、轉變用水方式、促進節水改造、規范取用水行為等方面取得明顯成效。水利部近日發布的數據顯示，2015年以來，北京市地下水水位累計回升13.68米，增加儲量70億立方米，干涸多年的陳家莊泉等81處泉眼實現復涌，這其中離不開改革試點的推動。

實現費改稅后，水資源稅如何征收？三部門明確，改革試點的全面實施，將統籌現有水資源稅改革試點制度和水資源費征收制度，在保持稅制要素和基本框架穩定的前提下，實現水資源費制度向水資源稅制度的平穩轉換。

此次出臺的《辦法》對水資源稅的納稅人、計稅依據、稅額標準、稅收優惠等稅制要素作出了具體規定。水資源稅實行從量計征，其納稅人為直接從江河、湖泊（含水庫、引調水工程等水資源配置工程）和地下取用水資源的單位和個人。

稅收優惠方面，對規定限額內的農業生產取用水、抽水蓄能發電取用水等五種情形，免征水資源稅；對超出規定限額的農業生產取用水以及農村集中飲水工程取用水，授權地方減免水資源稅；對用水效率達到國家用水定額先進值的相關納稅人，減征水資源稅。

此外，《辦法》明確了水資源稅和供水價格的關系，城鎮公共供水企業為水資源稅的納稅人，水資源稅與自來水價格實行價稅分離，通過稅收引導相關企業采取措施控制和降低水的漏損。《辦法》還進一步界定了水資源稅征收范圍和對象；細化了納稅人取用水適用多個稅額標準的申報納稅要求；強化了稅收優惠政策的正向激勵引導作用；與資源稅法有關規定相銜接，將水資源稅的納稅地點由生產經營所在地調整為取水口所在地等。

設置差別稅額

包括水資源稅在內的各種資源稅，背后體現的是“使用資源付費”原則和“誰污染環境、誰破壞生態誰付費”原則。

推向全國后，水資源稅將強化分類調控、體現地區差異。對水資源嚴重短缺和超載地區取用水、取用地下水等從高確定稅額，通過設置差別稅額，更好發揮稅收調節作用，抑制地下水超采和不合理用水需求；同時，充分考慮不同地區水資源狀況及經濟發展水平差異，合理設置不同地區最低平均稅額水平，授權地方按規定確定本地區水資源稅的具體適用稅額。

具體看，水資源稅的差別稅額是根據水資源狀況、取用水類型和經濟發展等情況設置的。國家統一明確各省、自治區、直轄市水資源稅最低平均稅額標準，具體適用稅額由各省、自治區、直轄市確定。

差別稅額的稅收調節作用如何體現？記者梳理各省、自治區、直轄市水資源稅最低平均稅額表發現，不同省份最低平均稅額相差較大，其中地表水最高相差16倍，地下水最高則相差20倍之多。

以地下水資源相對短缺的華北地區為例，北京、天津地下水水資源稅最低平均稅額系全國最高，達到為4元/立方米；山西、內蒙古為2元/立方米；河北為1.5元/立方米。同時，華東、西南等地區一些水資源較豐富的省份，地下水水資源稅最低平均稅額僅為0.2元/立方米。

中國政法大學財稅法研究中心主任施正文認為，水資源稅設置差別稅額，有利于加強水資源管理和保護，促進水資源節約、集約、安全利用。“例如，對洗車、洗浴、高爾夫球場、滑雪場等特種取用水從高確定稅額，有利于促進水資源的可持續利用。同時，對規定限額內的農業生產取用水，免征水資源稅，確保農業生產獲得必要的水資源保障。”施正文說。

在收入歸屬方面，前述負責人介紹，原水資源費收入實行中央和地方1:9分成，而在全面實施水資源費改稅試點后，“將水資源稅收入全部留給地方，通過改革增加地方自主財力，拓展地方稅源，適當擴大地方稅收管理權限，有利于更好發揮地方積極性”。

“征收資源稅是為了加強對自然資源的保護和管理，具體操作上需要地方政府發揮作用。地方政府要根據各地環境的差異，對資源進行保護和開發，因此事權更多在地方。水資源稅收入歸地方，有利于保障地方政府履行管理、保護、開發水資源的職責。”施正文說。

居民水價影響不大

水資源稅改革推向全國，對居民和企業用水有何影響？

專家介紹，從2016年就已啟動水資源費改稅試點的河北、北京、天津等10個省份來看，改革對居民水價影響不大。《辦法》也規定，城鎮公共供水企業繳納的水資源稅不計入自來水價格，在終端綜合水價中單列，并可在增值稅計稅依據中扣除。水資源稅改革試點期間，省級發展改革部門會同有關部門將終端綜合水價結構逐步調整到位，原則上不因改革增加用水負擔。

中央財經大學財政稅務學院教授白彥鋒分析，從前期試點改革情況看，水資源費改稅在實踐中多采用“稅負平移”方式。對一般企業和居民而言，實際負擔不會有明顯變化，居民用水價格也將保持穩定。企業方面，用水效率較高的節水型企業會獲得利好，而水資源消耗較大、生產經營較為粗放的企業會加重綜合負擔，這是改革的初衷和導向所在。

以此前開展水資源費改稅試點的河北、內蒙古等省區為例，改革后當地居民正常生活用水、農業正常用水、一般工商業用水負擔保持不變，與改革前持平。但河北對高爾夫球場、洗車、洗浴等高耗水的特種行業地下水稅額標準比改革前增幅超15倍。內蒙古對于嚴重超采地區、超采地區取用地下水的稅額標準，分別按照非超采地區稅額標準的3倍和2倍執行；對超計劃或超定額用水水資源稅加征1至3倍等。

全面實施水資源費改稅試點，涉及面廣、專業性強、社會關注度高，后續如何確保改革試點平穩有序實施？

據悉，全國各級財政、稅務、水行政主管部門將開展有針對性的政策宣傳解讀，切實提高政策知曉度和落實精準性。在中央層面，財政部、稅務總局、水利部將跟蹤分析改革試點運行情況，及時總結評估試點效果，確保試點平穩推進。

業內人士分析，全面實施水資源費改稅試點，有利于增強企業等社會主體節水意識和動力，推動形成綠色發展方式和生活方式。同時，水資源費改稅試點與地下水超采治理、取水許可管理等其他改革措施相互配合、協同推進，有利于落實水資源剛性約束制度，全面提升水資源節約集約安全利用水平。